近日，一則關(guān)于白酒消費(fèi)稅從量計(jì)征折度計(jì)算的建議引起市場(chǎng)的關(guān)注。

　　政策未定之前，讓我們先來回顧一下歷次的消費(fèi)稅調(diào)整變化以及對(duì)整個(gè)白酒行業(yè)的影響！

　　白酒消費(fèi)稅的歷次變化

　　根據(jù)現(xiàn)行稅法，白酒生產(chǎn)企業(yè)適用的主要稅種包括所得稅（企業(yè)所得稅），流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費(fèi)稅），以及其他（城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及價(jià)格調(diào)節(jié)基金等）。

　　由于消費(fèi)稅的目的在于調(diào)節(jié)和引導(dǎo)生產(chǎn)及消費(fèi)行為，自1994年開始，白酒消費(fèi)稅經(jīng)歷多次調(diào)整，總體趨勢(shì)是稅負(fù)提高，征管趨嚴(yán)。歷次變革如下：

　�。�1）1994年稅改，由30%議價(jià)糧稅改為25%消費(fèi)稅+17%增值稅，且包裝物押金和廣告費(fèi)用等不得稅前扣除，實(shí)際稅負(fù)合計(jì)超過30%；

　　（2）2001年，稅負(fù)進(jìn)一步提高。改為從價(jià)、從量復(fù)合征稅，增加從量稅，且取消了外購(gòu)酒抵扣政策，并停止執(zhí)行對(duì)小酒廠（會(huì)計(jì)核算不健全的小型業(yè)戶）定額、定率的雙定征稅辦法，一律實(shí)行查實(shí)征收。部分低端產(chǎn)品的實(shí)際消費(fèi)稅率由此大增至30%以上；

　�。�3）2006年，取消糧食白酒和薯類白酒稅率的區(qū)分，用意在于監(jiān)管部分企業(yè)通過薯類白酒較低的稅率，進(jìn)行避稅的行為；

　　（4）2009年，針對(duì)白酒行業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易，低價(jià)銷售以避稅等問題，在消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外售價(jià)70%的情況下，規(guī)定消費(fèi)稅起步計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，且規(guī)定了核定范圍。

　　歷次消費(fèi)稅調(diào)整對(duì)白酒行業(yè)的影響

　　總體來看，消費(fèi)稅調(diào)整，推動(dòng)了行業(yè)分化，尤其是推動(dòng)行業(yè)更加高端、市場(chǎng)份額更加集中、品牌日益突出。尤其是2001年開征從量稅，終結(jié)了以量取勝，實(shí)際上是加重了中低端白酒的稅負(fù)，導(dǎo)致較多酒廠相繼推出高端品牌，推高價(jià)格。

　　前期應(yīng)對(duì)消費(fèi)稅的主流稅收籌劃模式

　　設(shè)立獨(dú)立銷售子公司�，F(xiàn)行模式下，消費(fèi)稅在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，在批發(fā)及零售環(huán)節(jié)不征收，酒企可以通過分設(shè)生產(chǎn)公司和銷售公司，在生產(chǎn)公司向銷售公司進(jìn)行銷售的環(huán)節(jié)，繳納消費(fèi)稅，銷售公司隨后的批零環(huán)節(jié)就不用重復(fù)繳納消費(fèi)稅。

　　由于存在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定起步計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定，在不考慮稅收優(yōu)惠的情況下，實(shí)際的消費(fèi)稅稅負(fù)可以達(dá)到10%左右。

　　若假設(shè)白酒對(duì)外售價(jià)為100元/瓶（500ml）：

　　情景一：在直接對(duì)外出售情況下，繳納環(huán)節(jié)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，稅基為100元，繳納消費(fèi)稅由從價(jià)稅和從量稅兩部分構(gòu)成，其中從價(jià)稅為20元（100*20%），從量稅為0.5元，實(shí)際消費(fèi)稅稅負(fù)為20.5%。

　　情景二：在設(shè)立銷售子公司情況下，通過生產(chǎn)公司出售給銷售子公司環(huán)節(jié)繳稅。假設(shè)生產(chǎn)公司銷售給銷售子公司時(shí)，定價(jià)為70元/瓶，繳納消費(fèi)稅時(shí)，從價(jià)稅為14元（70*20%），從量稅為0.5元，合計(jì)為14.5元。由于銷售子公司對(duì)外按100元/瓶銷售時(shí)，不再重復(fù)征稅，實(shí)際消費(fèi)稅稅負(fù)為14.5%。

　　情景三：在設(shè)立銷售子公司情況下，假設(shè)生產(chǎn)公司銷售給銷售子公司時(shí)，定價(jià)低于70元/瓶，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定起步計(jì)稅價(jià)格，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格為50元/，從價(jià)稅為10元（50*20%），從量稅為0.5元，實(shí)際消費(fèi)稅稅負(fù)為10.5%。

　　而設(shè)立銷售子公司，也存在不同的方式，如集團(tuán)下設(shè)生產(chǎn)公司及銷售公司，通過生產(chǎn)公司向銷售公司銷售；或者生產(chǎn)公司為母公司，銷售公司為子公司，由生產(chǎn)母公司向銷售子公司銷售。

　　如果白酒消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移，對(duì)于生產(chǎn)廠家而言，直接形成減稅。由于經(jīng)銷及零售價(jià)格必然高于出廠價(jià)格，在稅率不變的情況下，行業(yè)整體的消費(fèi)稅額必然會(huì)增加。理論上看，若高端白酒稅收增額由經(jīng)銷商及零售終端承擔(dān)，必然造成零售終端成交價(jià)提升。

　　而非名優(yōu)酒企的經(jīng)銷商利潤(rùn)較低，且忠誠(chéng)度較低，且消費(fèi)者對(duì)低端白酒價(jià)格的敏感度較高，為保持市場(chǎng)份額、避免消費(fèi)者轉(zhuǎn)移，生產(chǎn)廠商大概率會(huì)犧牲利潤(rùn)補(bǔ)貼經(jīng)銷商，這就導(dǎo)致理論上由下游承擔(dān)的消費(fèi)稅，逆向進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，行業(yè)分化有望進(jìn)一步加劇。（文章來源：鳳凰網(wǎng)酒業(yè)）

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